浅谈本土会计师事务所发展战略
【摘要】 随着我国对外开放过程的进一步加快，国外一些会计大公司正在加紧占领我国的会计服务市场，而事实上，近几年国际著名的普华永道、德勤、安永、毕马威等四大会计师事务所（以下简称国际“四大）已经以中国的会计服务行业占有一席之地，并且还将不断扩展，我国会计师事务所（以下简称“本土所”）将与国际“四大”之间的竞争将变得越来越激烈。
本文将从本土所的发展的现状，与国际“四大”的比较分析和本土所国际化发展的战略三个方面讲述促进我国会计师事务所做大做强的发展战略。
关键词：会计师事务所；国际化发展；战略。
一、 我国会计师事务所的发展现状
（一）我国会计师事务所是我国市场经济迅速发展的需要
注册会计师行业发展对人才有着巨大的需求。在市场经济条件下，会计师的业务范围得到不断拓展，已经从过去单纯的会计报表审计工作，进一步扩展和延伸到盈利预测审核、内部控制审核、会计报表审阅、会计咨询和会计服务等领域，服务对象已从最初的“三资”企业扩展到股份有限公司和国有企业。一系列金融、投资和企业改革措施的推出，以及市场体系的完善，尤其是经营权和所有权分离，以及所有权的多元化，出于对投资者和公众利益的保护，需要一个独立的专业人士，对企业财务报告的真实性进行审计，社会对高素质财经人才的需求更为突出。
（二）我国会计师事务所的发展情况
1、我国会计师事务所数量变化情况
截至2013年12月31日，我国共有会计师事务所8208家，其中总所7289家，分所919家。从近5年情况看，会计师事务所净增数量逐年减少，会计师事务所总量渐趋稳定。具体从两方面体现出来：一方面，每年新批会计师事务所数量逐年减少。比如，2009年——2013年，各地新批会计师事务数量分别为难667家、432家、350家、308家和290家，呈逐年下降趋势；另一方面，撤销会计师事务数量在2010年后逐年上升。
2、我国会计师事务地区分布情况
截至2013年12月31日，我国会计师事务所数量最多的三个地区分别是广东、北京、山东。其中，广东的会计师事务所共有826家（其中深圳263家），占全国总数年的10.06%，位列第一。其次是北京和山东，分别为606家和581家。从2009年——2013年的统计情况看，全国会计师事务所数量前三名的地区基本稳定，一直是广东、北京和山东。并且，这三个地区会计师事务所数量在全国的占比基本保持稳定上升势头。
3、我国会计师事务所组织形式变化情况
近年来，我国会计师事务所在组织形方面有了一个突出的变化，就是特殊普通合伙会计师事务所大幅度增加。截至2013年12月31日，全国有限会计师事务所共有4969家，占全国总数的60.54%；普通合伙会计师事务所共有2925家，占全国总数的35.64%；特殊普通合伙人会计师事务所共有312家，占全国总数的3.80%。全国会计师事务所采取有限责任形式的逐年下降，采取普通合伙和特殊普通合伙形式的逐年上升，尤其是特殊普通合伙会计师事务所数量变化较明显，2010年仅有28家，2013年则达到309家，增加了2倍多。
二、本土所与国际“四大”的比较分析
（一）事务所规模
会计师事务所的规模是指事务所组织或活动具有的格局形式或范围，它不仅仅指事务所的人数、收入和利润的增长等数量指标、更重要的是质的规定性，即事务所人员的素质、行业整体素质以及竞争能力和适应能力。就目前来说，本土所与国际“四大”有较大的差距，国际“四大”的业务收入是本土所无法比的，其业务来源除了传统的审计鉴证业务，还包括大量的咨询、税务、公司业务。同时，其业务范围遍布全球。
（二）市场份额
国际“四大”在国内的客户主要是两大类：外商投资企业和海外上市的内资公司。一些外商投资企业之所以用“四大”，主要是应外方投资者的要求而用“四大”。外方投资者之所以有这个要求，有对本土所是否能完全客观中立的信任问题，有对本土所执业质量的信任问题，有与本土所语言交流的问题，也有外方投资者的审计师本身就“四大”的而引起的工作协调问题。国际“四大”的另外一类客户是正在寻求海外上市或已经在海外上市的内资企业，这些企业用“四大”的原因是，本土所无法出具海外资本市场及监管机构认可的审计报告。
从以上可以看出，国际“四大”在国内所占领的两部分主要是市场，都是由于我国经济改革和引进外资政策所衍生出来的新市场。但由于国际“四大”的高价格，使他们在国内审计市场不占优势，事实上也有大量的外商投资企业，当外方投资者不要求用“四大”时，他们的选择几乎都是本土所。随着国际“四大”对中国市场的投资和业务扩展的加大，其市场份额在不断的增加，国际“四大”在同内已经不只是抢占外商投资企业、海外上市的内资企业或是大型的国有企业这样的高端客户，从种种迹象表明，他们的现在的战略目的是全面占有我国市场，他们将会把国内的民营企业作为主要目标客户。
（三）执业质量
会计师事务所和注册会计师的执业质量问题已为全世界所关注。近几年无论国内还是国外都相继有惊人的会计舞弊和审计失败事件披露。在经历了一系列的教训后，国内相关监管部门和会计公司都在寻求高执业质量的有效途径。但不管如何，在执业质量方面，本土所与国际“四大”在不同层面还是有差异的。
会计师事务所的质量主要有两个层面：一是形式上的，即能否出具逻辑严密，形式上符合相关会计审计准则的报告，并对重大事项作出形式上严谨的说明和解释；二是实质上的，即审计能够发现真实的问题，使得会计报表和审计意见与实际情况相符合。
在第一层面，国际“四大”的质量远远高于本土所。我们必须承认“四大”出具的审计报告在逻辑上是相当严密的。当要求按照国际会计准则或是美国（或英国）等会计准则编制的会计报表出具审计报告时，“四大”对于会计政策的选择，有关准则的规定，报告所选用的措词等，都是具有丰富的经验。本土所在这方面尚显欠缺，这其中即有注册会计师技术素养的差异原因，会计师事务所管理不规范的原因，还有我国的会计和审计准则尚未完全与国际接轨，准则本身逻辑性不强的原因。
在第二层面，因受文化差异、语言交流和国情了解程度不同的等因素的影响，国际“四大”的问题主要是如何让自己的员工有足够的经验发现真问题，而不仅仅是完成形式上的工作底稿。而本土所受执业环境和管理体制的影响，在保证其公正执业的独立性上面临着巨大的压力。
（四）服务价格
目前，国际“四大”的价格远远高于本土所，但随着“四大”在中国的员工逐渐本地化，其成本在逐步下降，服务价格也会有所下降，但不会降的太多。只要没有哪一家本土所成为国际性的事务所，对“四大”没有产生冲击，他们就不可能大幅度降价。
而本土所在收费上本来到就比“四大”低，但是由于国内会计市场不完善，监管机制不健全，本土所往往将争夺客户的竞争演化成了价格的竞争，降价收费已成为普遍现象，以低价收费争揽业务的恶性竞争时有发生。本土所整体的价格是否会朝着的良性方向发展，这将取决于整个行业的发展趋势，社会对本土所信任度的提升，社会经济环境我规范化，服务质量的提高等。归根到底，长期的价格走势是由服务的价值决定的。
三、本土会计师事务所与国际化接轨的发展战略
进入21世纪，经济全球化进程加速，全球经济格局深度调整。中国加入WTO后，“走出去”成为中国企业的重大取向。2008年的全球金融危机爆发后，将注册会计师审计维护市场经济秩序的重大作用提到前所未有的高度。在这一背景下，中国注册会计师行业提出了以国际化发展为核心的战略框架。
根据历来中国注册会计师协会发布的事务所综合评价前百家信息显示，国内审计市场呈现“四大”独霸、本土所不良竞争的格局。如何在充满竞争和机遇的时期融入世界经济、走国际化发展路径成为业界关注的问题。几年来，行业紧紧围绕服务国家建设主题，围绕国际化发展目标，开展了以五大战略为核行的行业建设工作。
（一） 事务所做强做大战略
2007年以来，中注协先后发布和实施了多项措施和若干意见。支持有条件的事务所积极“走出去”，建立国际化服务网络，树立国际化品牌。一方面，支持大型事务形成规模化发展，支持大型事务所国际化发展，服务中国企业“走出去”战略；另一方面，支持中小事务所做精做专，推动中小事务所提升注册会计师审计专长，提升专业服务能力。
（二） 行业人才培养战略
事务所的国际化首先是具有国际视野、国际执业能力的从业人员的国际化。中注协发布《关于加强行业人才培养工作的指导意见》，意见指出：我国会计师行业的国际化发展必须以人为本、加强行业人才培养，实施人才战略。
（三） 准则国际趋同战略
2006年2月15日，财政部发布包括48项审计准则新审计准则体系，标志着我们已经建立起适应市场经济发展要求、与国际趋同的审计准则体系。国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）与中国审计准则委员会签署联合声明，宣告中国审计准则与国际审计准则实现趋同。2013年后，中注协、财政部陆续推出一系列具体会计准则的修订稿，继续推进我国会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。会计准则、审计准则的国际趋同我国注册会计师行业与国外同行处于同一技术平台，为会计师事务所做强做大和“走出去”奠定了坚实的基础。
（四） 新业务拓展战略
国务院办公厅2009年10月转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发[2009]56号），是新时期、新阶段指导注册会计师行业中长期发展的纲领性文件，体现了国家对注册会计师行业发展的高度重视，为加快行业发展提供了新的契机。目前，《注册会计师业务指导目录（2014年）》所列注册会计师业务项目共计436项，其中鉴证业务271项，相关咨询服务业务165项。新业务拓展战略增加了专业服务市场容量，一定程度上缓解了当前行业过度竞争、竞相压价等题，有效建立起新的业务增长点。
（五） 行业信息化战略
为了推进行业跨越式发展，中注协“五代会”确定了实施行业信息化战略，并将其作为未来5年的核心任务和行业实现跨越式发展的战略支点。中注协计划用5年时间，通过“2011年制定规划、2012年建设系统、2013—2015年整合应用”三步走，实现行业信息化接近或达到国际水平，促进行业跨越式发展和服务经济社会能力的整体提升。
2014年1月，中注协指导用友公司开发的适用于大型会计师事务所的审计软件——中国注册会计审计信息系统（以下简称“审计信息系统”）正式发布。审计系统的发布，满足了会计师事务所的信息化需求，是行业与企业运用市场机制开展合作实现信息化的成功实践。充分利用信息技术，大力推进信息化，是覆盖我国现代化建设全局的战略举措，是贯彻落实全面深化改革、加快转变经济发展方式和建设创新型国家的迫切需要和必然选择。
行业发展五大战略是实现行业跨越发展的重大战略安排，是“十二五”期间行业工作的重大任务。其中，以做强做大为导向，以人才培养战略、准则国际趋同战略、新业务拓展战略、行业信息战略为支撑。伴随着我国市场经济的发展和改革开放的深入推进，不断本土所自身在市场竞争中的地位并积极推进国际化发展，使中国注册会计师行业在服务改革开放和国家建设的历程中不断成长壮大。
